Operaciones vinculadas entre socios y sociedad: riesgos de valoración ante Hacienda

Cuando un socio alquila un local a su propia sociedad, le presta dinero o le cobra honorarios por servicios de gestión, Hacienda no da por buena esa cifra solo porque las partes la hayan pactado. Son operaciones vinculadas: transacciones entre un socio y su sociedad (o entre empresas del mismo grupo) que la Agencia Tributaria exige valorar a precio de mercado, con la carga de la prueba del lado de la empresa.

En Greconsult explicamos qué son las operaciones vinculadas, cuándo hay que declararlas en el Modelo 232 y qué riesgo real corre una PYME o una sociedad familiar si Hacienda considera que la valoración no se ajusta a mercado.

Qué son las operaciones vinculadas

El artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS) considera vinculadas, entre otras, las operaciones entre:

• Una sociedad y sus socios, cuando la participación es igual o superior al 25 %.
• Una sociedad y sus administradores o consejeros.
• Empresas que pertenecen al mismo grupo mercantil.
• Socios y familiares hasta el tercer grado, cuando median en la operación.

Ejemplos habituales en una PYME: el socio que alquila un inmueble de su propiedad a la sociedad, el préstamo socio-sociedad (o al revés), los honorarios de gestión de un administrador, o la venta de un negocio entre entidades del mismo grupo.

El principio de valor de mercado (art. 18 LIS)

La ley exige que estas operaciones se valoren a precio de mercado, como si se hubieran pactado entre partes independientes. Si Hacienda entiende que el precio declarado no responde a mercado (por ejemplo, un alquiler muy por debajo o muy por encima del habitual en la zona), puede recalificar la operación y practicar un ajuste sobre la base imponible.

El ajuste secundario

Cuando la Administración corrige el valor de una operación vinculada, no se limita a ajustar el Impuesto sobre Sociedades: puede aplicar también un ajuste secundario, que trata la diferencia de valor como lo que realmente es en función del vínculo —típicamente, una retribución de fondos propios (dividendo) si el beneficiado es el socio, con su correspondiente tributación en IRPF. Es decir: el mismo exceso de valor puede tributar dos veces si no se documenta correctamente.

Modelo 232: quién está obligado a declarar

El Modelo 232 es la declaración informativa de operaciones vinculadas y con paraísos fiscales. Según la Agencia Tributaria, existe obligación de presentarlo cuando concurre alguno de estos supuestos:

Plazo de presentación: con carácter general, el mes siguiente a los diez meses posteriores al cierre del ejercicio. Para sociedades cuyo ejercicio coincide con el año natural (cierre a 31 de diciembre), el plazo es del 1 al 30 de noviembre del año siguiente.

Fuente: art. 18 LIS y RD 634/2015 (arts. 13-16 RIS); plazo confirmado en el Manual Práctico de Sociedades de la Sede Electrónica de la AEAT.

Documentación que exige la AEAT para defender la valoración

Presentar el Modelo 232 no es el único requisito. La empresa debe poder acreditar, si Hacienda lo requiere, que la valoración aplicada responde a mercado. En la práctica, esto implica:

• Identificar con claridad las partes vinculadas y el porcentaje de participación.
• Justificar el método de valoración empleado (comparables de mercado, coste incrementado, etc.).
• Conservar comparables reales, por ejemplo, alquileres de inmuebles similares en la zona y no limitarse a una cifra sin soporte.
• Documentar la operación en el momento en que se realiza, no reconstruirla a posteriori ante un requerimiento.

No disponer de esta documentación cuando la AEAT la solicita puede acarrear sanciones específicas, independientes del propio ajuste sobre la base imponible.

Por qué conviene revisarlo antes de que llegue el requerimiento

Con más de 50 años acompañando a empresas y grupos familiares en Madrid, en Greconsult revisamos las operaciones entre socio y sociedad (alquileres, préstamos, honorarios de administrador) antes de que se conviertan en una contingencia. No se trata de evitar estas operaciones, que son perfectamente lícitas, sino de que estén valoradas y documentadas de forma que resistan una comprobación.

Si tu empresa tiene operaciones con socios, administradores u otras sociedades del grupo, en Greconsult, asesoría fiscal en Madrid, podemos revisar contigo si están correctamente valoradas y si te corresponde presentar el Modelo 232.

Preguntas frecuentes sobre operaciones vinculadas

¿Qué son las operaciones vinculadas entre socio y sociedad?

Son transacciones económicas entre una empresa y las personas o entidades que tienen una relación de control o participación significativa con ella (socios con ≥25 %, administradores, familiares o sociedades del mismo grupo), que deben valorarse a precio de mercado.

¿Cuándo es obligatorio presentar el Modelo 232?

Cuando el conjunto de operaciones con una misma persona o entidad vinculada supera los 250.000 € anuales, cuando determinadas operaciones específicas superan los 100.000 €, o cuando hay cualquier operación con un paraíso fiscal, sin importe mínimo.

¿Qué pasa si Hacienda considera que la valoración no es de mercado?

Puede practicar un ajuste sobre la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y, además, un ajuste secundario que recalifique la diferencia (habitualmente como retribución de fondos propios) con su propia tributación en IRPF.

¿Qué ejemplos de operaciones vinculadas son más habituales en una PYME?

El alquiler de un inmueble del socio a su sociedad, los préstamos entre socio y sociedad, los honorarios de gestión de un administrador y las operaciones entre empresas del mismo grupo familiar.

¿Qué documentación debo conservar para defender la valoración ante una inspección?

Identificación de las partes vinculadas, el método de valoración utilizado y comparables reales de mercado que justifiquen el precio aplicado, documentados en el momento en que se realiza la operación.