Acceso clientes
Una comida con un cliente, un regalo institucional, el hospedaje de un proveedor que visita la empresa: son gastos habituales en cualquier PYME, pero Hacienda no los admite como deducibles sin más. Los llamados gastos de representación (técnicamente, «atenciones a clientes o proveedores») tienen un límite legal concreto, y superarlo no significa que el gasto sea ilegal, sino que el exceso no reduce el Impuesto sobre Sociedades.
En Greconsult explicamos qué gastos de representación son deducibles, con qué límite, y qué pasa con el IVA de las comidas y el hospedaje de clientes.
Qué son los gastos de representación para Hacienda
El artículo 15.e) de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS) califica como no deducibles, con carácter general, los donativos y liberalidades. Pero excluye expresamente de esa categoría, es decir, sí los considera gasto de la actividad a:
- Los gastos por atenciones a clientes o proveedores.
- Los gastos con el personal de la empresa, conforme a usos y costumbres.
- Los gastos de promoción, directa o indirecta, de bienes y servicios.
- Los gastos correlacionados con los ingresos de la actividad.
El límite del 1 % de la cifra de negocios
Aquí está la cifra que hay que retener: los gastos por atenciones a clientes o proveedores son deducibles con el límite del 1 % del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo (art. 15.e LIS). El exceso sobre ese 1 % se considera liberalidad y no es deducible.
Ejemplo: una sociedad con una cifra de negocios de 800.000 € puede deducir hasta 8.000 € anuales en concepto de atenciones a clientes y proveedores (comidas, regalos, hospedaje). Si en el ejercicio ha gastado 11.000 €, los 3.000 € de exceso no reducen la base imponible.
Qué NO se considera atención a clientes (y por tanto no entra en ese límite)
No hay que confundir este límite con otras partidas que sí son plenamente deducibles sin tope, siempre que estén correlacionadas con los ingresos y correctamente justificadas:
- Los gastos de publicidad para promocionar productos o servicios.
- Los gastos habituales con el personal de la empresa (comidas de empresa, eventos internos).
- Las retribuciones a administradores por funciones de alta dirección, que se rigen por sus propias reglas.
Requisitos generales para que cualquier gasto sea deducible
Además del límite específico del 1 %, todo gasto (también los de representación) debe cumplir los requisitos generales de deducibilidad:
- Inscripción contable del gasto en el ejercicio correspondiente.
- Correlación con los ingresos: debe poder justificarse que el gasto tiene relación con la actividad.
- Justificación documental: factura completa, no un simple ticket o una anotación manual.
- Imputación temporal correcta, en el ejercicio en que se devenga.
La AEAT es especialmente estricta en la justificación de comidas con clientes: no basta con anotar «comida con cliente» en la factura; conviene identificar a la persona o empresa con la que se realizó la atención.
El IVA de restaurantes, hostelería y desplazamientos
Es una de las dudas más habituales: el IVA soportado en restaurantes y hostelería no es deducible con carácter general (art. 96.Uno.6º de la Ley 37/1992 del IVA). La excepción es la que marca la propia norma: el IVA sí será deducible cuando el importe del gasto tenga la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, y siempre que se disponga de factura completa (no un simple ticket) a nombre de la empresa.
En la práctica: si la comida con el cliente entra dentro del límite del 1 % y está correctamente justificada como gasto deducible en el IS, el IVA de esa factura también será deducible. Si el gasto excede el límite o no está justificado, tampoco lo será el IVA.
| Concepto | Deducible en IS | IVA deducible |
|---|---|---|
| Atención a clientes/proveedores dentro del 1 % de cifra de negocios | Sí | Sí, con factura completa |
| Exceso sobre el 1 % de cifra de negocios | No | No |
| Publicidad y promoción | Sí, sin límite | Según régimen general del IVA |
| Comidas de empresa con el personal | Sí | Según régimen general del IVA |
Por qué conviene revisarlo con tu asesoría antes de cerrar el ejercicio
Con más de 50 años asesorando a empresas de Madrid, en Greconsult revisamos periódicamente los gastos de representación de nuestros clientes para que el 1 % no se convierta en una sorpresa al cerrar el Impuesto sobre Sociedades, y para que la documentación de cada factura resista una comprobación.
Si tienes dudas sobre qué gastos puedes deducir en tu empresa o cómo justificar correctamente las atenciones a clientes, en Greconsult, asesoría fiscal en Madrid, podemos revisar tu contabilidad antes de que Hacienda lo haga.
Preguntas frecuentes sobre gastos de representación deducibles
¿Qué son los gastos de representación deducibles?
Son los gastos por atenciones a clientes o proveedores (comidas, regalos, hospedaje) que la empresa puede deducir en el Impuesto sobre Sociedades, con el límite del 1 % de su cifra de negocios anual.
¿Cuál es el límite de gastos deducibles para atenciones a clientes?
El 1 % del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo. El exceso sobre ese límite se considera liberalidad y no es deducible.
¿Una cena de empresa con un cliente es un gasto deducible?
Sí, siempre que esté dentro del límite del 1 % de la cifra de negocios, esté correlacionada con la actividad y se justifique con factura completa, identificando al cliente.
¿Es deducible el IVA de una comida en un restaurante con un cliente?
Sí, pero solo si el importe del gasto tiene la consideración de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades o el IRPF, y se dispone de factura completa a nombre de la empresa.
¿Qué gastos deducibles de una empresa NO tienen límite del 1 %?
Los gastos de publicidad y promoción de productos o servicios, y los gastos habituales con el personal de la empresa, siempre que estén correlacionados con la actividad.
